Каждый факт хозяйственной жизни подлежит. Классификация фактов хозяйственной жизни. Факт хозяйственной жизни: законодательное определение категории

Дата: 29.01.2024

Чтобы первичный документ можно было использовать как в целях бухучета, так и для налогообложения, в нем должны быть указаны все обязательные реквизиты первичных документов.

Какие обязательные реквизиты должны содержать первичные учетные документы, чиновники закрепили в пункте 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ. Всего их семь. Они актуальны как для унифицированных форм, так и для тех, которые организация .

Обязательные реквизиты документа в бухгалтерском учете:

наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Наименование первичного документа

Формы первички компания утверждает самостоятельно. Поэтому теоретически назвать их можно как угодно. Но лучше не называть документы произвольно, накладная пусть остается накладной, а путевой лист путевым листом. В противном случае возможно, что придется даже судиться (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 июля 2013 г. № Ф03-2842/2013).

Дата

Тут все понятно — без этого реквизита просто нельзя будет понять, к какому периоду относится расход. А ошибка в дате может привести к тому, что затраты будут учтены не в том периоде, к которому относится документ. Защитить расходы порой не удается даже в суде (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июля 2014 г. № А78-7040/2013). Получается, дата - это основной обязательный реквизит первичного учетного документа.

Есть и еще один риск. По мнению налоговиков, если дата в накладной предшествует отгрузке, то это документ по несуществующей сделке. Ведь первичку надо составить в момент совершения операции или сразу после нее (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Если речь идет о поставке товаров, то, само собой, в накладной нужно указать, о каких именно товарах идет речь. И этого будет достаточно.

Сложнее с работами и услугами. По мнению Минфина, в актах сдачи-приемки работ необязательно детализировать их перечень (письмо от 9 апреля 2014 г. № 02-06-10/16186). Но налоговики на местах снимают расходы, если предмет сделки описан кратко.

Судьи же по-разному подходят к подобным ситуациям. Так, они могут занять сторону контролеров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 июля 2012 г. по делу № А31-5783/2011). В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 30 сентября 2011 г. по делу № А40-135537/10-129-428 указано, что приводить конкретные услуги в акте не обязательно.

Так что безопаснее расшифровать услуги. Либо как минимум сделать в акте отсылку к тому разделу договора, в котором есть подробное описание услуг. Кроме того, в акте должно быть оговорено, что услуги оказаны в полном объеме и в соответствии с договором. Тогда в случае спора судьи скорее всего разрешат учесть расходы. Это подтверждает постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2011 г. № КА-А40/7114-11.

Натуральное или денежное измерение

В первичном документе необязательно должны быть денежная стоимость и натуральный измеритель одновременно. Достаточно привести один из них (подп. 5 п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Скажем, в акте по услугам можно привести лишь их стоимость. Указывать единицу измерения необязательно. Это подтвердили и судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 20 января 2009 г. № 2236/07. Однако в случае с поставкой товаров нужно указывать и рубли, и штуки (упаковки, комплекты и т. д.).

В других ситуациях удобно указывать только натуральный измеритель. Например, в требовании-накладной на передачу материалов внутри компании.

Если в накладной сумма цифрами написана верно, а прописью с ошибкой, такую ошибку безопаснее исправить. При проверке такая нестыковка неизбежно привлечет внимание налоговиков. И доказывать свою правоту вам придется через суд (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 апреля 2011 г. № А56-40217/2010). Поэтому всегда проверяйте, как расшифрована сумма в накладной.

Любую совершенную операцию бухгалтер письменно оформляет первичным документом. Если бухгалтер составил или принял от контрагента документ с ошибкой, это будет грубым нарушением правил учета. Из-за этого инспекторы могут выписать штраф, снять расходы и вычеты по НДС (статья 120 НК).

Кто бы ни составлял документ и какую бы форму не использовали, основой первичного учетного документа являются семь обязательных реквизитов. Перечень обязательных реквизитов бухгалтерского документа установлен в части 2 статьи 9 Закона о бухучете № 402-ФЗ.

Должности

Во всех первичных документах должны быть указаны должности сотрудников, совершивших сделку и ответственных за правильность ее оформления. К примеру, в товарной накладной № ТОРГ-12 есть три строки с должностями: сотрудник, который отпустил груз, специалист, который разрешил отпуск, и названа должность главного (старшего) бухгалтера. Тогда тот сотрудник, который отгрузил товар, — это совершивший сделку. А главбух и специалист, который разрешил отпуск, — ответственные за правильность оформления.

Переименовывать строки с должностями в унифицированной форме нет необходимости. Как вариант можно включить формулировки из Закона № 402-ФЗ в отдельный порядок оформления документов. Например, издать приказ директора о том, что ответственным за правильность оформления первичных документов является главбух. А совершать сделки могут менеджер, кладовщик и т. д.

Если в документе вместо «генеральный директор» написано просто «директор», документ можно не исправлять. Если в нем стоит верная подпись, а также Ф.И.О. руководителя компании, то спор с инспекторами маловероятен.

Подписи в первичном документе

Желательно, чтобы подписи в договоре и первичке визуально были одинаковыми. Разумеется, если эти документы подписывает одно и то же лицо. Правда, судьи зачастую не считают это нарушением (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 октября 2013 г. № А66-13511/2011).

Также в документах должна быть расшифровка подписей. Но если все остальные сведения верные и сделка реальна, то судьи отменяют доначисления (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 августа 2013 г. № А19-18249/2012).

Кроме того, безопаснее также проверить полномочия лиц, подписавших документ. Однако покупатель не обязан исследовать достоверность подписей. Поэтому, даже если представитель продавца открещивается от подписи, это не лишает вас права учесть расходы по реальным покупкам (постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17684/09).

"Международный бухгалтерский учет", 2012, N 44

Действующий в настоящее время Федеральный закон "О бухгалтерском учете" в случае возникновения новых объектов в деятельности экономического субъекта создает препятствия для полноценного формирования учетной информации из-за наличия закрытого перечня объектов. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", вступающим в действие с 2013 г., факты хозяйственной жизни являются объектом бухгалтерского учета, его важнейшей категорией, элементом хозяйственного процесса. В статье рассматриваются различные аспекты этого относительно нового объекта бухгалтерского учета в практике.

Существует ряд причин принятия Федерального закона от 06.12.2011 N 402 "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ). Одна из них заключается в том, что отдельные положения действующего Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) препятствуют эффективному применению Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) многими российскими организациями, другая причина связана с потребностью в положениях, грамотно и с учетом современных требований описывающих систему бухгалтерского учета в России, составляющие элементы этой системы и алгоритмы взаимодействия между ними. Проникновение правовых терминов в сферу экономики и финансов - закономерная составляющая указанной проблемы в условиях построения правового государства.

Федеральный закон N 402-ФЗ вступает в силу с 01.01.2013. Основной целью его является устранение устаревших норм, положений и пробелов действующего Федерального закона N 129-ФЗ. В частности, законодатель пересмотрел объекты бухгалтерского учета . Вместо "имущества организации, их обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями в процессе их деятельности" (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ), Федеральным законом N 402-ФЗ установлено, что объекты - это:

факты хозяйственной жизни;
активы;
обязательства;
источники финансирования его (экономического субъекта) деятельности;
доходы;
расходы;
иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5).

Одновременно вместо понятия "хозяйственная операция" в Федеральном законе N 402-ФЗ используется более широкое понятие "факт хозяйственной жизни" , под которым понимается не только операция, но и сделка, событие, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств.

Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины финансовых результатов либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учитываются не только внешние по отношению к организации изменения (как, например, получение кредита у банка), но и внутренние изменения (например, отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции).

С точки зрения экономики и финансов факты хозяйственной жизни являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете, и бухгалтерский учет построен как учет изменений в хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйственной жизни. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета - в имуществе и обязательствах - всегда являются следствием совершения определенных фактов хозяйственной жизни.

С точки зрения права результат осуществления фактов хозяйственной жизни - возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Иными словами, факт хозяйственной жизни представляет собой юридический факт в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. И перед тем как принять этот юридический факт к учету, его необходимо закрепить в специальной форме - форме первичного документа.

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, являющаяся элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе. Следовательно, факт хозяйственной деятельности составляет предмет бухгалтерского дела. Исходя из приведенных определений, представляется целесообразным выделить понятия: "состояние", "действие", "событие".

Состояние подразумевает наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте.

Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе.

Событие - это факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (стихийных бедствий, нежелательных поступков материально ответственных лиц, судебных исков и др.).

Совокупность фактов хозяйственной деятельности представляет собой объекты, характеризующие процессы деятельности и результаты деятельности. Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации в первичных документах и регистрацию в текущем учете.

Факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что связано с изменением величины статей как актива, так и пассива баланса. При этом существующие факты хозяйственной деятельности могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. Как известно, при всем многообразии отражаемых фактов хозяйственной деятельности, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам (см. таблицу, п. 8).

Классификация фактов хозяйственной жизни

Признак классификации	Классификационная группа
1. По форме изображения	Линейные. Структурные. Графические. Матричные
2. По отношению к контрагенту	Двусторонние. Односторонние
3. По отношению к хозяйствующему субъекту (организации)	Внутренние. Внешние
4. По уровню обобщенности	Индивидуальные. Группировочные
5. По времени совершения	Моментальные. Длительные. Абсолютные
6. По длительности совершения	Моментальные. Длительные. Абсолютные
7. По отношению к хозяйственному процессу	Статические. Динамические
8. По отношению к валюте баланса	Изменения в активе баланса (1-й тип). Изменения в пассиве баланса (2-й тип). одновременно в сторону увеличения (3-й тип). Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения (4-й тип)
9. По записи на счетах	Простые. Сложные. Сборные. Обратные. Сторнированные. Смешанные
10. По степени влияния на финансовое положение	Фактически проведенные и признанные в отчетном периоде. Условные
11. По содержанию	Экономические. Юридические. Смешанные
12. По отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности	Действия. События. Состояния
13. По типу изменения обязательств	Ведущие к возникновению обязательств. Ведущие к прекращению обязательств. Ведущие к изменению обязательств
14. В зависимости от правоотношений	Порождающие правоотношения. Прекращающие правоотношения. Изменяющие правоотношения
15. По законности и правомерности	Правомерные. Неправомерные
16. По принадлежности к отчетному периоду	Отложенные факты (доходы и расходы) текущего отчетного периода

Определение во времени фактов хозяйственной деятельности обусловлено необходимостью установления момента его регистрации. Этому факту особое внимание уделяется при заключении договоров и контрактов с контрагентами или сторонними физическими лицами. Особое значение имеет момент перехода права собственности на товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Важны также порядок признания в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности и отражение их по периодам, условия получения кредитов и займов, особенности осуществления операций с иностранной валютой и др. Указанные положения должны быть прописаны в учетной политике организации.

В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существуют различные классификации фактов хозяйственной деятельности. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Достаточно полными и объективными выглядят подходы к данной классификации Л.Т. Гиляровской, Я.В. Соколова и других авторов, с учетом мнения которых представляется наиболее полной и актуальной группировка фактов хозяйственной жизни, представленная в таблице.

С позиций создания правового государства необходимо подчеркнуть следующее. Все факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерском учете, могут быть охарактеризованы как с юридической, так и с экономической точки зрения.

Для описания роли этих фактов в формировании финансового положения юридического лица одинаковое значение имеют как их юридическое содержание, т.е. отражение достоверности отчетности, так и экономическое, т.е. реальность или добросовестность отчетности. Эти факты хозяйственной жизни могут быть воспроизведены одновременно в том случае, когда экономическая и юридическая трактовки одного и того же факта совпадают. На практике же они, как правило, противоречат друг другу.

С экономической точки зрения главными факторами в признании имущества активом являются способность этого имущества приносить предприятию доход и тот факт, что оно находится (или не находится) под контролем экономического субъекта.

Юридический подход к трактовке актива предусмотрен в настоящее время в российских нормативных документах, экономический - характерен для МСФО.

Факты хозяйственной жизни, отражаемые в бухгалтерской отчетности, в состав данных бухгалтерского учета, как правило, включаются только частично в разрезе их информационного содержания: либо юридические, либо экономические характеристики.

Очевидно, что деятельность коммерческой организации сопровождается множеством разнообразных фактов хозяйственной жизни, которые представляют собой различного вида проекты, сделки, договорные отношения (устные договоренности без подписания договора как отдельного документа). Порядок отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни прямо зависит от условий договора. И это отдельная, уже гражданско-правовая, особенность современной бухгалтерской практики. В то же время современная бухгалтерская информация представляет собой данные, как правило, раскрывающие только определенный информационный срез фактов хозяйственной жизни, а значит, и финансового положения организаций в целом. При этом бухгалтер должен стремиться и к достоверности информации, и к реальности ее представления.

Список литературы

Акатьева М.Д. Бухгалтерское дело: юридический анализ фактов хозяйственной деятельности. М.: МГУП, 2011. С. 100 - 103.
Акатьева М.Д. Методология бухгалтерского учета: современный взгляд. М.: МГУП, 2012. С. 78 - 79.
Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
Соколов Я.В., Пятов М.Л. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгалтерскую информацию // Бухгалтерский учет. 2009. N 5.

Л.К.Никандрова

профессор

Московский государственный

университет печати

имени Ивана Федорова

М.Д.Акатьева

кафедры финансов, учета и анализа

Московский государственный

университет печати

имени Ивана Федорова

Факт хозяйственной жизни - это такая составная часть процесса хозяйствования организации, которая позволяет фирме подтвердить средства в наличии или менять их. Кроме того, факты связаны с источниками средств компании, источниками источников. В некоторых случаях связь есть со всеми тремя аспектами, иногда с двумя или только одним. Практика регистрации фактов хозяйственной жизни позволяет держать деятельность фирмы под контролем.

Бухгалтерия и факты

Бухгалтер, ответственный за факты хозяйственной жизни, должен точно ориентироваться в особенностях вопроса. Так, правильное ведение бухгалтерии предполагает разделение на три крупные категории. Это следующие типы фактов хозяйственной жизни:

постоянные, констатирующие некоторое явление, именуемые состоянием;
связанные с происходящими событиями, именуемые действиями;
связанные с некоторыми действиями, именуемые событиями.

Примеры: состояние - это факт наличия материала, действие - это приобретение, продажа материала, событие - это сообщение о произошедшей краже материала. Примеры упрощённые, но отражают суть деления на группы.

Значение, смысл и учет

Каждый из перечисленных фактов тогда становится значимым для бухгалтерского учета, когда имеет место правильность оформления факта хозяйственной жизни бумажной документацией по образцам, введённым внутри предприятия. Принцип довольно жёсткий - есть факт, когда есть документация, подтверждающая факт; нет - тогда и самого факта нет как такового. Это приводит к тому, что в организации факты хозяйственной жизни как таковой не учитываются, вместо него производится учет данных, известных из официальной документации.

Бухгалтерия вообще представляет собой большую теоретическую конструкцию, и ее содержание зависит не только от настоящего компании, но и от задач, поставленных на будущее. Поэтому отражение фактов хозяйственной жизни в бухучете потоком позволяет составить корректное представление о процессе хозяйствования и спрогнозировать перспективы организации. Из ведущегося бухгалтерией учета следует, в соответствии с какими нормами нужно организовать рабочий процесс компании. При этом ответственные за оформление факта хозяйственной жизни работники так ведут учетную систему, чтобы соблюдались правила, принципы регистрации.

Ведем учет правильно

Правильное отражение факта хозяйственной жизни - это такое, когда информация зафиксирована и подтверждена официальной документацией. Есть некоторый минимальный объем информации, подлежащий регистрации по установленным правилам. Он следует из нормативных документов, принятых на федеральном, региональном уровне и на уровне самой компании. Необходимо учитывать также предписания административного состава организации.

Подобный подход к контролю фактов хозяйственной жизни позволяет разделять управленческий инициативный бухгалтерский учет, обязательный финансовый. При этом факты, не требующие отражения, регистрироваться не должны.

Условие и правила

По умолчанию считается, что ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни всю информацию в систему учета вносит верно. Это условие считается категорически важным, из него следует соответствие действующим юридическим нормативам. В то же время нельзя быть уверенным на 100 %, что информация точно, адекватно показывает процесс хозяйствования организации, поскольку возможны определённые ошибки, включая спровоцированные человеческим фактором.

Учет фактов хозяйственной жизни - это логика действий, производимых в строгом соответствии с документацией, поданной бухгалтеру ответственными лицами. Бумаги бывают ошибочными, преднамеренно сфальсифицированными, что приведет к некорректному учету.

Нужно помнить!

По умолчанию недопустимо, чтобы имущество во владении компании применялось бесхозяйственно. Также недопустимы кражи, хищения. Это правило считается нормативным, на практике ситуация крайне редко обстоит столь радужно. Иные предполагают, что при точном соблюдении условий хозяйствования и честности работы бухгалтерский учет вовсе стал бы лишним мероприятием. В настоящих условиях он ведется таким образом, чтобы учитывать возможные неприятные моменты, в том числе учет фактов хозяйственной жизни «событий».

Управленческий состав должен принимать решения, важные для компании, ориентируясь на состояние дел внутри фирмы. Сделать о нем выводы можно из учета фактов хозяйственной жизни. И все же решение может оказаться неразумным, неэффективным, нецелесообразным в сложившейся обстановке. Осознание такой ситуации помогает держать под контролем функционирование компании и своевременно принимать корректирующие обстановку решения. Об их необходимости можно делать выводы, ориентируясь на информацию, подаваемую бухгалтерией.

Точность как залог успеха

Одна из самых важных задач бухгалтерии связана с корректным оформлением фактов хозяйственной жизни. Если происходит расхождение реальной обстановки и информации, представленной в бухгалтерской системе, нужно найти причины случившегося и срочно исправить положение. В то же время нужно учитывать, что бухгалтерия зачастую ведет учет фактов хозяйственной жизни, ориентируясь на плановые показатели, в то время как на производстве происходит реальный процесс, отставание от плана или опережение его. Это означает, что учет должен соответствовать реальности, но без фанатизма.

Принимать решения по управлению компанией представляется разумным с учетом данных, содержащиеся в базах бухгалтерии. Практика показывает: чем больше руководство компаний опирается на бухучет, тем эффективнее становится работа бухгалтеров. В то же время компании, в которых управленческие решения принимают, не обращая внимание на оформление фактов хозяйственной жизни и не учитывая поступающие из бухгалтерии данные, фактически содержат отдел, впустую тратящий ресурсы организации. При этом как непреложное правило нужно установить: данные, подаваемые бухгалтерией, нужно проверять.

Контроль над всем

Чем лучше реализуется принцип контроля над всеми отделами, над всеми данными внутри компании, тем лучше работает организация. Касаемо фактов хозяйственной жизни это выглядит следующим образом: необходимо четко отслеживать корректность, правдивость всей поступающей информации, проверять ее и своевременно выявлять ошибки и подлоги. Только в этом случае организация сможет работать успешно, развиваться быстро.

Если удается реализовать на практике перечисленные особенности учета фактов хоз. жизни организации, тогда можно не сомневаться, бухгалтерия, а через нее руководители организации в любой момент будут иметь полный доступ как к средствам для хозяйствования, так и к данным о том, откуда и как они сформировались. Каждый бухгалтер организации должен иметь общее представление о фактах хозяйственной жизни организации. Специализация отдельного сотрудника позволит ему более точно охватывать доверенную область, так как анализ производится с учетом общего положения в компании. Дополнительно учет корректнее, если ведущий его специалист ориентируется в математике, экономике, правовых дисциплинах. Глубокие знания в этих областях позволяют понимать факты хозяйственной жизни, делать прогнозы и производить анализ.

Источники и категории источников

Бухгалтерский учет предполагает до некоторой степени изучение ценностей и их источников, но гораздо большее внимание уделяет категориям. Как известно, бывают:

пассивные (источники);
активные (средства).

Для бухучета в заданную секунду хоздеятельность организации - это такая неподвижная картина, мгновенная, включающая в себя большое число фактов хозяйственной жизни. Конкретному пользователю вся эта картина обычно видится только фактами, связанными между собой.

Пример: в кассе фирмы есть 1 000 рублей. Для бухгалтерского учета, для пользователя, производящего анализ системы, имеет значение факт того, что деньги есть. Этот факт подтверждается соответствующей бумагой. Из него следует, что один из сотрудников ответственен за средства перед компанией.

В то же время отражение в бухгалтерском учете не данных о факте, а непосредственно факта сделало бы систему неактуальной, неадекватной, не соответствующей действительности. Многочисленные эксперименты с бухгалтерским учетом позволили прийти к заключению, что именно принятый нынче вариант оформления и учета работы компании позволяет получать наиболее корректное представление о состоянии дел в компании и о будущем организации.

Реально или нет?

Если учет фактов хозяйственной жизни организован опытным, профессиональным бухгалтером, тогда фиксация производится не для галочки, но с конкретными целями. Бухгалтерия учитывает, что данные о фактах активны относительно фактов, и учет не должен просто воспроизводить реальность внутри компании. Вместо этого бухгалтеры должны отбирать такие моменты, которые связаны с важной информацией, и передавать данные о них управляющему составу.

Своевременно ли?

Точность, своевременность бухгалтерского учета в целом и предоставления информации в частности зависят от того, с какими целями производится контроль ситуации. Не нужно (да и нельзя) в подробностях описывать всякий без исключения факт хозяйственной жизни, так как это создаст избыток ненужной информации в базах данных, что не позволит оперативно получать доступ к действительно важной информации. Нужно помнить, что невозможно фиксировать в бухучете факт хозяйственной жизни ровно в тот момент, когда он возник. Временной промежуток, отличающий моменты появления, регистрации называют лагом.

Чем более точные данные нужно получить о некотором факте хозяйственной жизни, тем больший лаг позволителен. Оперативные данные, в свою очередь, мало соответствуют реальному положению дел.

Факты: состояние

К этой категории относится информация, отражающая состояние объекта. Констатация обычно выявляется при инвентаризации. Так, в ходе такой проверки можно установить, что компания владеет зданием, оцененным в пять миллионов, на него оформлены все бумаги, из которых следует, что фирма - единственный собственник.

Каждый факт состоит из нескольких слоев. В нашем примере первый слой предполагает констатацию наличия здания. Никакой оценки не производится, главная задача - обнаружение материального объекта. Чтобы понять, сколько объект стоит, придется опуститься на второй слой. Он посвящен денежному выражению, при этом оценка может производиться остаточная, текущая, на момент покупки или связанная с восстановлением. Следующий слой - третий, отражающий владельца, собственника. На четвертом представлены данные о правовых отношениях между владельцем объекта и хранителем, которого может представлять администрация организации или некоторые иные лица.

На пятом декларируют отношения пользователя, управленцев объекта. Шестой отражает информативность. Рост этого показателя, измеряемого битами, отражает отличие фактического остатка от учетного. Наконец, седьмой отражает дату покупки, длительность эксплуатационного периода. Он свойственен состоянию, если нужно вычислить оборачиваемость привлекшего внимание руководящего состава объекта. Для этого слоя довольно типичная ситуация, когда запасы товаров в системе присутствуют в количестве дней.

Факты: действие

Простейший пример такой категории фактов можно описать следующим образом: из первичной документации следует, что привезено, оприходовано 100 кг по 30 рублей, предположим, муки. Общая сумма сделки составила три тысячи. Дополнительно привезли еще центнер сахара, каждый килограмм которого стоил 26 рублей, то есть суммарно это стоило 2 600. Общая стоимость поступившего товара - 5 600 рублей. Этот факт принадлежит к категории действие.

На первом слое - количество килограмм, тип продукции, поступившей на склад. Второй оценивает неоплаченные товары, а если они оплачены, тогда контролирует уменьшение объема денег в распоряжении организации с одновременным увеличением материальных запасов.

Структура, слои: что дальше?

На третьем можно найти данные об имуществе, которым владеет компания. Таковое не увеличивается, если за позиции заплатили до поступления, в момент, когда их привезли. Оплата еще не произошла, значит, увеличение происходит на 5 600 руб. Возникают правовые отношения. Их отражению посвящен четвертый слой факта-действия. Рассматриваются те отношения, которые возникают между покупателем, поставщиком. Покупатель, к примеру, наращивает долг, так как берет на себя обязательство по оплате, со временем будет должен направить поставщику 5 600 рублей.

На пятом слое отражают иерархию правоотношений работников, администрации организации. На основании этой системы бухгалтер может понять, кто и за что несет материальную ответственность. Конкретное ответственное лицо получает больший объем материалов, которые нужно хранить и за которые придется отчитаться. Сумма одновременно прибавляется к административной ответственности перед владельцами. Аналогично возрастает право требования владельца перед управленцами фирмы.

Шестой уровень - аналитика, отражающая соотношение ожидаемого, фактического поступления. Например, ожидаемое - поступление товаров на сумму лишь 2 800, тогда информативность - 5 600 к 2 800.

На седьмом слое можно понять происходящее при анализе временных промежутков. Так, если каждый день со склада в производство отпускается продукция на 560 рублей, тогда имеющихся запасов хватит на десять рабочих дней.

Факты: событие

Предположим, в ходе пожара произошло уничтожение склада, оцененного в пять миллионов. На первом слое учитывают, что имущество уменьшилось, но не оценивают потери. Второй посвящен финансовой оценке произошедшего и подтверждается документами. На третьем можно понять, что имущество стало меньше, закончились права на пятимиллионный объект. Четвертый слой призван отразить: материально-ответственные лица перед управленцами несут ответственность, меньшую, чем раньше, на пять миллионов. Аналогично сокращается ответственность перед собственником у управленцев организации. Впрочем, это работает только тогда, когда у вышестоящей должности нет претензий к ответственным ниже рангом.

При возникновении претензий принято сохранять имущественные отношения по-прежнему, поскольку вместо имущества выступает дебиторская задолженность. Виноватое лицо может признать долг и оплатить его, что приведет к сохранению имущественных прав в прежней мере, но поменяется структура, место дебита займут деньги. При уничтожении в пожаре застрахованного объекта страховщик становится дебитором.

На пятом слое оценивают материальную ответственность, фиксируют ее уменьшение в случае наличия или отсутствия претензий. Если объект застраховали либо нашли виноватого, тогда пятый слой аналогичен четвертому. Шестой слой для описываемого приема информативен, если, конечно, здание сгорело не по инициативе собственника или управленцев. Седьмого слоя в такой иерархии нет в принципе.

Факт хозяйственной жизни

Факт хозяйственной жизни - действие или событие в хозяйственной деятельности экономического субъекта, включающее в себя хозяйственные операции, изменяющее состав его активов, пассивов или финансовых результатов.

Финансовый словарь Финам .

Смотреть что такое "Факт хозяйственной жизни" в других словарях:

Факт хозяйственной жизни - 8) факт хозяйственной жизни сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;... Источник:… … Официальная терминология

ФАКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ - важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая как элемент хозяйственного процесса, означающий состояние, а также действие или событие, приводящие к констатации имеющихся в наличии средств и источников предприятия или к изменению в их… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

ЛОГИСМОЛОГИЯ - концепция, выдвинутая в 1934 г. П. де Альвизе, выраженная в восьми принципах: 1) достоверность регистрация фактов хозяйственной жизни должна быть адекватной самим фактам; отсутствие достоверности порождает хаос. Контроль достоверности… …

СОРТЕР, Джордж - представитель американской учетной мысли XX в. Сортер полагал, что традиционная бухгалтерия исходит из трактовки предмета как стоимости или как стоимостной оценки учитываемых объектов. Он же считал, что в основу предмета должно быть положено… … Большой бухгалтерский словарь

Сортер Джордж - Представитель американской учетной мысли XX в. Сортер полагал, что традиционная бухгалтерия исходит из трактовки предмета как стоимости или как стоимостной оценки учитываемых объектов. Он же считал, что в основу предмета должно быть положено… …

У этого термина существуют и другие значения, см. Акт. Акт (от лат. actus действие) это официальный документ, который констатирует произошедшее действие или факт хозяйственной жизни и подписывается уполномоченными должностными… … Википедия

ГАРНЬЕ, Пьер - крупный представитель французской бухгалтерской науки XX в. Все факты Гарнье делил на юридические (договоры поставки, купли продажи, подряда, аренды и т. д.), экономические (изменения цен, тарифов, моды) и материальные (потери от стихийных… … Большой бухгалтерский словарь

КАСТИЛЛО, Диего дель - испанский ученый XVI в., родоначальник юридического направления в бухгалтерском учете. Каждый факт хозяйственной жизни (покупку, продажу, вклад и т.д.) Кастилло трактовал как договор. Учет своим предметом, с его точки зрения, имел договоры. За… … Большой бухгалтерский словарь

СТЕВИН, Симон ван - (1548 1620) представитель голландской бухгалтерской мысли, первый назвавший бухгалтерию наукой. Стевин считал, что цель бухгалтерского учета определение всего народного богатства страны, то есть бухгалтерия это не только микроучет, как полагали… … Большой бухгалтерский словарь

Гарнье Пьер - Крупный представитель французской бухгалтерской науки XX в. Все факты Гарнье делил на юридические (договоры поставки, купли продажи, подряда, аренды и т. д.), экономические (изменения цен, тарифов, моды) и материальные (потери от стихийных… … Справочник технического переводчика

Книги

, Байгужин Денис , Чтобы не только завоевать, но и удержать успешного мужчину, быть его спутницей долгие годы, а не на первые пару месяцев после свадьбы, мало быть красивой, хозяйственной и просто женственной.… Категория: Популярная психология Серия: Книга-тренинг Издатель: АСТ ,
Искусство быть женщиной. Мастер-классы для настоящих Богинь , Байгужин Д.Н. , Чтобы не только завоевать, но и удержать успешного мужчину, бытего спутницей долгие годы, а не на первые пару месяцев после свадьбы, мало быть красивой, хозяйственной и просто женственной.… Категория:

В предлагаемой вниманию читателей статье профессор М.Л. Пятов (СПбГУ) рассматривает значение «узаконенного» понятия «факт хозяйственной жизни». Рассматривается интерпретация данного термина новым Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и анализируется значение соответствующих норм Закона для практики бухгалтерского учета.

В предыдущей статье мы рассмотрели содержание статьи 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон 2011 года), посвященной определению «основных понятий», используемых в данном Законе. Мы оставили без внимания лишь одно из этих «основных понятий» - факт хозяйственной жизни, введение которого в текст Закона имеет настолько важное значение, что требует совершенно отдельного рассмотрения.

Факт хозяйственной жизни является предметом определения двух статей Закона 2011 года. Это понятие включено в перечень статьи 3 Закона , а также факт хозяйственной жизни определен статьей 5 Закона как объект бухгалтерского учета № 1.

Факт хозяйственной жизни: «нормативная предыстория»

В российском законодательстве о бухгалтерском учете категория «факт хозяйственной жизни» появляется впервые как в части им определяемых понятий (то есть Закон теперь говорит нам о том, что такое факт хозяйственной жизни с точки зрения бухгалтерского законодательства), так и как законодательно определяемый предмет учета. Иными словами, согласно Закону 2011 года, бухгалтер отражает в учете факты хозяйственной жизни организаций.

Несмотря на всю новизну этих положений Закона 2011 года, термин «факт хозяйственной жизни» возник не из «ниоткуда». Эта категория, вошедшая в «законодательный лексикон» из отечественной теории бухгалтерского учета, за последние годы претерпела определенную эволюцию в российских нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету.

Важным шагом в развитии современной практики бухгалтерского учета в России стал выход в 1992 году Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ , утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 № 10.

Объектом бухгалтерского учета в этом документе определялись «имущество, обязательства и хозяйственные операции» «предприятий и учреждений» (п.1 Положения). При этом, говоря об обязательности документального подтверждения учетных записей, Положение устанавливало, что «основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции» (п.7 Положения). Таким образом, объект учета определялся как хозяйственные операции с имуществом и обязательствами и факты совершения этих операций, подтверждаемые первичными документами, и должны были фиксироваться бухгалтерами.

Однако совсем скоро - в 1994 году - в новом Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ , утв. приказом Минфина России от 26.12.1994 № 170, сохранившем редакцию процитированных выше положений «десятого приказа», появляется новый термин - «факт хозяйственной деятельности». Пункт 6 Положения , нормативно закрепляя перечень основных принципов бухгалтерского учета, устанавливал, что «при формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности».

Именно данный термин - «факт хозяйственной деятельности» - в дальнейшем использовался в предписаниях Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (см., например, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Однако вышедший в свет в 1996 году Закон «О бухгалтерском учете» термин «факт хозяйственной деятельности» не использовал. Фактически повторяя содержание предписаний Положений о бухгалтерском учете и отчетности 1992 и 1994 годов, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее - Закон 1996 года) в статье 1 устанавливал, что «объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности» (п. 2 ст. 1). Таким образом, называя в качестве объектов бухгалтерского учета гражданско-правовые категории «имущество» и «обязательства», Закон формировал зависимость методологии учета от гражданско-правовой трактовки отражаемых в бухгалтерском учете хозяйственных фактов. Именно это законодательное определение объекта бухгалтерского учета выступало очень значимым препятствием для реализации в российской учетной практике положений МСФО, так как оно фактически перечеркивало идею принципа приоритета экономического содержания над юридической формой отражаемых в учете фактов. Если объектом учета выступают хозяйственные операции в их правовом определении, то об этом принципе, конечно, говорить не приходится.

Термин «факт хозяйственной жизни» впервые появился в «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180 . В данном документе, в частности, говорилось о необходимости «при определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров» обращать «особое внимани...на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита» (п. 2.5 Концепции).

И вот понятие «факт хозяйственной жизни» получает определение в новом законе. Согласно статье 3 Закона 2011 года,

«факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств».

Давайте посмотрим, что означает понятие «факт хозяйственной жизни» именно в трактовке Закона 2011 года.

Факт хозяйственной жизни: законодательное определение категории

Любопытно, что посвятив отдельную статью определениям «основных» для своих норм понятий, здесь Закон использует исключительно понятия им неопределенные. При этом часть из элементов рассматриваемого нами определения служит предметом иных отраслей права, и, следовательно, не получив специального определения в Законе 2011 года, эти элементы должны использоваться именно в соответствующем значении.

Прежде всего, это касается понятия «сделка». Что есть «сделка», Закон 2011 года не определяет, следовательно, здесь мы должны руководствоваться определением ГК РФ . Согласно статье 153 ГК РФ «сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей». При этом статьей 154 ГК РФ устанавливается, что «сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними». Согласно подпунктам 2 и 3 статьи 154 ГК РФ «односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка)».

Событие не есть сделка, событие не зависит от воли участников экономических отношений. Понятие «событие» ГК РФ специально не определяет. Данный термин мы встречаем только в статье 190 части первой ГК РФ , посвященной «определению сроков». Согласно ГК РФ , «срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить». Словарь русского языка С.И. Ожегова определяет событие как «то, что произошло» (, стр. 659). Употребление этого понятия обособленно от терминов «сделка», «действие» и т. п. указывает на его значение именно как независящего от воли лица, ведущего учет и/или его представителей. Сюда можно отнести какие-либо бедствия, например, пожар, наводнение и т. п., течение сроков, например, истечение срока исковой давности и т. п.

Операция, или хозяйственная операция - это, в том числе, составная часть сделки. Однако это более широкое понятие. Термин «операция» ГК РФ не используется. Понятие операция, хозяйственная операция, как мы могли видеть - термин, весьма распространенный в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету. В общеупотребительном официальном значении понятие «операция» обозначает некое «отдельное действие в ряду других подобных» (, стр. 399). Как действие операция представляет собой акты, регулируемые не только гражданским законодательством. Так, операция - это исполнение трудового договора, возникновение и погашение налоговых обязательств организаций и т. п.

Согласно закону перечисленные нами факты, то есть сделки, события и операции только тогда могут рассматриваться как факты хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, когда они «оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств».

Чтобы понять, что означает это условие, нам следует обратиться к определению, которое дает рассматриваемый нами Закон 2011 года бухгалтерскому учету.

Итак, закон гласит:

«Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» (п. 2 ст. 1).

Иными словами, формирование информации о предусмотренных законом объектах имеет смысл только для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно пункту 1 статьи 13 Закона 2011 года,

«бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений».

Итак, финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств - это и есть то, что отражает финансовая отчетность фирмы. Этим объектам отражения соответствует состав бухгалтерской отчетности. В рассматриваемом нами Законе 2011 года он определяется статьей 14 , согласно пункту 1 которой:

«годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним».

Соответственно, согласно Закону, бухгалтерский баланс отражает финансовое положение экономического субъекта, отчет о финансовых результатах - финансовый результат деятельности, а движение денежных средств - приложения к балансу (в настоящее время - это отчет о движении денежных средств).

Вернемся к определению факта хозяйственной жизни. Процитированные нами выше нормы закона указывают на то, что любые сделки, события и операции только тогда могут рассматриваться как факты хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, когда они способны повлиять на содержание ее бухгалтерской отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности организаций задается действующими регулятивами. И, следовательно, определяя содержание бухгалтерской отчетности, органы, регулирующие учетную практику, определяют и предмет бухгалтерского учета, задавая тем самым рамки бухгалтерской (финансовой) информации, получаемой заинтересованными пользователями отчетных данных.

Это чрезвычайно важный момент для понимания возможностей современной бухгалтерии по представлению информации о хозяйствующих субъектах. И здесь нам не обойтись без того, чтобы не совершить небольшой экскурс в теорию вопроса.

Факт хозяйственной жизни в теории бухгалтерского учета

Категория «факт хозяйственной жизни» вошла в отечественную теорию бухгалтерского учета в последней четверти XX века благодаря трудам профессоров Виталия Федоровича Палия и Ярослава Вячеславовича Соколова (1938-2010), последней монографией которого стала работа «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни» (). Именно Я.В. Соколов всегда настаивал на использовании термина «факт хозяйственной жизни», а не «факт хозяйственной деятельности». «Часто, - писал он, - вместо выражения «факт хозяйственной жизни» употребляют «факт хозяйственной деятельности», подчеркивая, что речь идет именно о воспроизводстве тех или иных благ. Однако, деятельность предполагает принятие целесообразных решений (например, о покупке, продаже и т. п.), но жизнь шире. Она включает в себя и непредвиденные факты (потери от стихийных бедствий, воровства и т. п.). Поэтому более правильно говорить о фактах хозяйственной жизни, что, - отмечал Ярослав Вячеславович, - получило официальное признание в «Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу» (, стр. 12).

Эта дискуссия сторонников термина «факт хозяйственной жизни» и «факт хозяйственной деятельности» весьма показательна. Ведь слово «жизнь» в его социальном значении трактуется именно как «деятельность общества и человека в тех или иных ее проявлениях», или «проявление деятельности» (, стр. 173). По всей видимости, используя термин «хозяйственный факт» или «экономический факт» как обозначение определенной части социальных фактов, мы вполне можем избежать этого занимательного спора, однако, понятие «факт хозяйственной жизни» теперь - это норма Закона.

Однако нас интересует не столько формулировка термина, сколько его смысловое определение.

В 1981 году в работе «АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета» В.Ф. Палий и Я.В. Соколов определили бухгалтерский учет как «систему наблюдения, измерения и классификации фактов хозяйственной деятельности, которая обобщает и передает информацию для управления хозяйственными процессами» (, стр. 23). При этом, специально не определяя понятие факта хозяйственной деятельности, авторы ограничились указанием на то, что «чаще всего в качестве факта хозяйственной деятельности мы принимаем хозяйственную операцию» (, стр. 5).

Чуть позже, в вышедшем в 1984 году пособии «Теория бухгалтерского учета», В.Ф. Палий и Я.В. Соколов, увязав понятие «факт хозяйственной деятельности» с оценкой влияния хозяйственных фактов на состав «хозяйственных средств» предприятий, определили их как «действия или события, приводящие к изменениям в составе хозяйственных средств, характеризующие хозяйственные процессы, влекущие изменения хозяйственно-правовых отношений» (, стр. 44). При этом авторы определили предмет бухгалтерского учета как «процесс... воспроизводства в той его части, которая может быть представлена информацией в едином денежном измерителе, то есть состояние и использование средств и фондов в ходе хозяйственной деятельности, а также хозяйственные факты как первичные элементы этого процесса» (, стр. 48). Это определение очень удачно подчеркивает, что в учете отражается только часть процесса воспроизводства, то есть экономической деятельности, и часть эта определяется границами методов учета. Границы создаются требованием единой денежной оценки и балансом как центральной моделью учета, ведь средства и фонды - это одна из возможных интерпретаций категорий активы и пассивы.

Более позднее определение понятия «факт хозяйственной жизни», которое дал Я.В. Соколов, утратило отмеченный нами акцент на отражение в учете лишь части хозяйственных фактов, но усилило заданность того, что находит отражение в бухгалтерском учете, балансовой моделью экономического субъекта.

В 2000 году в своей книге «Основы теории бухгалтерского учета» Я.В. Соколов написал: «факт хозяйственной жизни есть элементарный момент хозяйственного процесса, изменяющий или подтверждающий состав средств предприятия или их источников или средств и источников одновременно» (, стр. 85). Эта же редакция определения была сохранена Я.В. Соколовым и в книге «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни» (, стр. 11).

Согласно данному определению, факт хозяйственной жизни есть лишь то и только то, что может быть отражено в бухгалтерском балансе. Закон 2011 года, фактически чуть расширяя это определение, гласит, что факт хозяйственной жизни - это то, что может быть отражено в бухгалтерской отчетности, такой отчетности, которая составляется на практике согласно действующим регулятивам. Однако все ли хозяйственные факты находят отражение в бухгалтерской отчетности?

Что отражает и что не отражает бухгалтерская отчетность?

Цель бухгалтерского учета - это информирование заинтересованных лиц (пользователей отчетных данных) о положении дел ведущих учет хозяйствующих субъектов.

На основе анализа этой информации участники экономической жизни общества принимают решения о распоряжении своими ресурсами - решения о покупке или продаже ценных бумаг, предоставлении или непредоставлении кредита (займа), заключении иных видов сделок, планирование своей будущей деятельности и т. д. и т. п. Как известно, информация может быть достаточна, недостаточна или избыточна. Всегда ли бухгалтерская отчетность, содержащая достоверные данные, составленная добросовестно, в соответствии с действующими стандартами, подтвержденная мнением аудиторов и т. п. содержит достаточно сведений для оценки заинтересованными лицами положения дел фирмы. Все ли факты, которые могут быть интересны пользователям отчетных данных фирмы, отражаются в ее отчетности. Конечно же, нет.

Нужно отметить, что, определяя факт хозяйственной жизни через содержание бухгалтерского баланса, Я.В. Соколов, конечно, отмечал и ограниченность его как финансовой модели фирмы, модели, практическая реализация которой задана предписаниями действующих в конкретный момент времени регулятивов. «Многие бухгалтеры, - отмечал Я.В. Соколов, - наиболее ярко это делал Э.К. Гильде (1904-1983), обращают внимание на то, что не все факты и соответственно не вся информация, представленная в первичных документах, интересует бухгалтера. Например, заключен хозяйственный договор, из которого вытекают определенные юридические обязательства. Факт и информация о нем налицо, но этот факт не входит в предмет бухгалтерского учета. Однако, - добавляет Соколов, - это может быть справедливо только для тех нормативных документов, которые в данный момент (выделено Я.В. Соколовым) регулируют бухгалтерский учет» (, стр. 13).

Это чрезвычайно важный момент, и он, конечно, не ограничивается вопросом отражения в отчетности всего содержания составляемых первичных документов компании, так как на положение дел фирмы и/или мнение о нем могут повлиять и факты, не входящие в круг ее хозяйственных операций и иных событий, непосредственно связанных с ее деятельностью. Экономическая жизнь общества как часть его социальной жизни, участником которой являются ведущие учет лица, слишком сложна, чтобы можно было утверждать, что лишь хозяйственные операции компании и/или события, влияющие на состав ее средств и их источников, определяют ее настоящее и будущее. Изменение конъюнктуры рынка, динамика кадрового состава компании, выход новой детской книги, революция в далекой африканской стране, изобретение нового вида техники - все это факты, которые, без всякого преувеличения, могут определить жизнь фирмы, составляющей бухгалтерскою отчетность, но их представление в такой отчетности очень труднопредставимо даже для «бухгалтера-вольнодумца».

Исходя из этого,

следует говорить о хозяйственных (экономических) фактах в целом как о действиях и/или событиях, способных изменить положение дел фирмы и/или мнение о нем заинтересованных лиц и фактах хозяйственной жизни как части хозяйственных (экономических) фактов, отражаемых в бухгалтерском учете в целях формирования бухгалтерской отчетности.

Понимая, таким образом, ограниченность текущих возможностей бухгалтерской отчетности, мы можем адекватно оценивать содержащуюся в ней информацию, не питая иллюзий относительно «всеохватности» учетных данных. И очень важно то, что эта характеристика бухгалтерской отчетности подчеркивается Законом 2011 года в определении категории «факт хозяйственной жизни».

Заданность предмета бухгалтерского учета набором финансовых моделей фирмы, представляющих ее финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств, то есть элементами бухгалтерской отчетности, находит отражение и в определении перечня объектов бухгалтерского учета статьей 5 Закона 2011 года. Об этом наша следующая статья.

Литература:

1. С.И.Ожегов. Словарь русского языка - М.: Русский язык, 1984.

2. Я.В. Соколов. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни - М.: Магистр, 2010.

3. В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. АСУ и проблемы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1981.

4. В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1984.

5. Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2000.

6. Я.В. Соколов. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни - М.: Магистр, 2010.